K-IFRS에서 CGU 손상자산의 장부금액이 회수가능액을 초과할 때 그 차액을 비용으로 인식하는 것.검사 시 영업권사업결합에서 이전대가가 피취득자 순자산 공정가치를 초과하는 금액.에 손상차손자산 장부금액이 회수가능액을 초과할 때 인식하는 손실.을 먼저 배분한다.