IFRS 9
금융상품
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IFRS 9 금융상품이란?
IFRS 9 금융상품 회계처리란, 금융자산의 분류·측정과 기대신용손실(ECL) 인식을 다루는 기준서입니다.
언제 적용하는가
금융자산 취득·평가, 대손충당금 설정 시 적용합니다. AC/FVOCI/FVTPL 분류가 빈출됩니다.
핵심 계산 공식
ECL = 채권잔액 × 손실률
FVTPL 평가손익 → 당기손익
FVOCI 평가손익 → 기타포괄손익자주 하는 실수
- SPPI 테스트를 사업모형 판단보다 먼저 해야 한다는 점
- AC 측정 금융자산에도 ECL 손상을 적용해야 한다는 점
- FVOCI 지분상품의 평가손익은 당기손익 재분류 불가라는 점
개념 설명
IFRS 9는 금융자산을 사업모형과 현금흐름 특성에 따라 상각후원가(AC), 기타포괄손익-공정가치(FVOCI), 당기손익-공정가치(FVTPL)로 분류합니다.
FVTPL 금융자산은 평가손익을 당기손익으로, FVOCI 금융자산은 기타포괄손익으로 처리합니다. 손상은 기대신용손실(ECL) 모형으로 인식합니다.
기대신용손실 모형은 손실 발생 전에도 예상 손실을 미리 인식하는 방식으로, 구 기준(발생손실모형)과 가장 큰 차이입니다.
핵심 분개 패턴
당기손익-공정가치측정 금융자산(주식) 1,000,000원을 현금으로 취득하였다.
차변
당기손익-공정가치측정금융자산 1,000,000
대변
현금 1,000,000
보유 중인 FVTPL 금융자산의 공정가치가 200,000원 상승하였다.
차변
당기손익-공정가치측정금융자산 200,000
대변
금융자산평가이익 200,000
FVOCI(기타포괄손익-공정가치측정) 채무상품의 공정가치가 300,000원 증가하였다.
차변
FVOCI금융자산 300,000
대변
기타포괄손익-FVOCI평가이익 300,000
현금흐름위험회피 목적 파생상품의 평가이익 600,000원을 인식하였다.
차변
파생금융자산 600,000
대변
기타포괄손익-위험회피적립금 600,000
FVOCI 채무상품(국채) 취득원가 5,000,000원, 기말 공정가치 5,200,000원. 평가이익 인식.
차변
FVOCI금융자산 200,000
대변
기타포괄손익-FVOCI평가이익 200,000
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